LA GRATIFICACIÓN PAGADA MENSUALMENTE EN BASE AL ARTÍCULO 50 DEL CÓDIGO DEL TRABAJO

Escrito por Sergio Arriagada el . Publicado en Laboral

 

 

 

 

 

 

 

Por ser una de las modalidades más frecuentes de cancelar una gratificación por parte de los empleadores, el pago de ésta mediante abonos mensuales consistentes en el 25% de las remuneraciones del trabajador con tope en la doceava parte de 4.75 Ingresos Mínimo Mensuales, en esta oportunidad, revisaremos la forma de realizar la reliquidación de gratificación producto del cambio del ingreso mínimo mensual.

 

LA GRATIFICACIÓN PAGADA MENSUALMENTE

 

En la actualidad existe un gran número de empresas se ha optado por la modalidad de pago de gratificación en forma mensual mediante el pago del 25% de las remuneraciones mensuales del trabajador, con tope en la doceava parte de 4.75 ingresos mínimos mensuales.

 

Este pago mensual se deriva del sistema que regula el artículo 50 del Código del Trabajo, que consiste en que el empleador se exime de la obligación de pagar gratificación en proporción a las utilidades de la empresa en el respectivo ejercicio comercial, en la medida que pague al trabajador el 25% de lo devengado en el mismo período por concepto de remuneraciones mensuales, señalando la norma que existe un tope o pago máximo de 4.75 Ingresos Mínimos Mensuales por concepto de gratificación.

 

La forma en la que se suele pactar esta gratificación mensual garantizada en los contratos de trabajo o instrumentos colectivos es la siguiente:

 

“GRATIFICACIÓN: la que se pagara mensualmente sobre la base de un 25% de las remuneraciones mensuales del trabajador con tope en la doceava parte de 4.75 ingresos mínimos mensuales, conforme lo establece el artículo 50 del Código del Trabajo. El tope de gratificación mensual se reducirá proporcionalmente a los días trabajados en el caso de licencias médicas, sean estas de índole laboral o común”.

 

Esta gratificación pagada mensualmente, no es una ratificación legal, sino que una de carácter convencional, que puede perfectamente pactarse en consideración de lo dispuesto en el artículo 46 del Código del Trabajo, antes visto y que señala:

 

Artículo 46: Si las partes convinieren un sistema de gratificaciones, éstas no podrán ser inferiores a las que resulten de la aplicación de las normas siguientes.

 

Las normas que regulan el pago de ratificación legal son el artículo 47 del Código del Trabajo que está referida al pago de gratificación sobre la base del reparto o prorrateo del 30% de la utilidad liquida de empresa, y el artículo 50 que habla del 25% de las remuneraciones mensuales del trabajador con tope de 4.75 IMM, por lo que si se pacta una gratificación de carácter convencional esta no puede ser menor a lo que resulte de la aplicación de cualquiera de las normas que regulan el pago de gratificación legal.

 

Para la determinación y pago de la gratificación deben considerarse todas las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especie avaluables en dinero percibidas por el trabajador como retribución de los servicios prestados para el empleador, por ejemplo, sueldo, sobresueldo, comisión, semana corrida, participación, bonos, etc., en definitiva, se deben considerar todos los emolumentos que revistan el carácter de remuneración y que su pago sea mensual, por lo que las asignaciones que no constituyen remuneración, como serian la asignaciones de colación y movilización, desgaste de herramientas, perdida de caja y las cargas familiares, no corresponde que sean considerar en el cálculo, tampoco deberán ser considerados en este cálculo los valores que siendo remuneración no se pagan mensualmente como es el caso de los aguinaldos.

 

Respecto de este punto la Dirección del Trabajo ha señalado:

 

Ordinario N° 7494/0351, de 30.12.1992:

“Para los efectos de calcular la gratificación legal establecida en los artículos 46 y 49 del Código del Trabajo (actualmente artículos 47 y 50), debe considerarse el sobresueldo y todos los otros emolumentos, que en conformidad a los artículos 40 y 41 del mismo cuerpo legal, constituyen remuneración, excluyéndose los beneficios que se pagan ocasionalmente en el curso del año".

 

Es de suma importancia para la correcta determinación y pago de la gratificación, el concepto de remuneración mensual anteriormente citado, toda vez que es común que en las empresas se pacte o calcule la gratificación no considerando todos los emolumentos que revisten el carácter de remuneración, realizando solo el cálculo sobre el sueldo base del trabajador, excluyéndose, por ejemplo, los valores percibidos por el trabajador por horas extras (sobresueldo), lo que resulta improcedente, aun cuando las partes en el contrato de trabajo lo pacten de esa manera, sobre este punto la Dirección del Trabajo ha señalado:

 

Ordinario Nº 2093/0088, de 18.05.2004:

“Las partes no pueden modificar el contenido imperativo de la norma legal prevista en el artículo 50 del Código del Trabajo, que señala claramente la base sobre la cual se calculará la gratificación legal respectiva, que estará constituida por las remuneraciones mensuales del trabajador, y no el sueldo base como señala la cláusula cuarta del contrato de trabajo revisado”.

 

Ordinario Nº 3588, de 15.07.2015

En consecuencia, sobre la base de las disposiciones legales citadas y consideraciones formuladas, cúmpleme informar a Ud. que para efectos de calcular la gratificación legal establecida en el artículo 50 del Código del Trabajo, la empresa Randstad Servicios Ltda. debe considerar el sobresueldo y todos los emolumentos que constituyen remuneración y que se pagan por períodos mensuales.

 

A modo de ejemplo y con el único objetivo de ver la diferencia que se produce en la determinación de la gratificación mensual del trabajador al no incluir las horas extras, haremos el siguiente ejemplo.

 

Si tenemos un trabajador que tiene un sueldo mensual de $ 250.000, que realizó un total de 10 horas extras en el mes, siendo su jornada laboral de 45 horas semanales, y tiene pactada un pago de gratificación mensual de un 25% de la remuneración.

 

Cálculo Nº 1: si el empleador calculara la gratificación solo sobre el sueldo base, es decir, sin incluir las horas extras, el monto que el trabajador percibirá por tal concepto seria:

Gratificación = 250.000 x 25% = 62.500.-

 

Este monto de gratificación seria errado toda vez que no se incluyó un valor que constituye remuneración mensual, cual es, el sobresueldo.

 

Cálculo Nº 2: de acuerdo a lo indicado por la Dirección del Trabajo, la determinación de la gratificación debe realizarse incluyendo las horas extras. El valor a pagar sería el siguiente:

Sueldo = 250.000.-

10 horas extras (1.944,44 cada hora) = 19.444.-

Total = 269.444.-

Gratificación = 269.444 X 25% = $67.361.-

 

De acuerdo a lo sostenido por la Dirección del Trabajo, este seria el procedimiento correcto de cálculo de la gratificación mensual del trabajador, por lo que el realizado sin incluir las horas extras, la empresa que lo efectúe se expone a ser sancionada por el organismo fiscalizador por el no pago de gratificación íntegro, además, de las multas previsionales que se aplicarían por las cotizaciones no efectuadas por el diferencial de gratificación no pagado. Si bien en el contrato de trabajo se podría pactar que la gratificación solo será calculada sobre el sueldo base, al final del ejercicio, se deberá determinar el derecho a gratificación de conformidad a las normas legales vigentes, por lo que se genera una diferencia a favor del trabajador que el empleador deberá pagar a mas tardar en el mes de abril del año siguiente.

 

 

OBLIGACIÓN DE EFECTUAR RELIQUIDACIÓN POR CAMBIO DEL INGRESO MÍNIMO MENSUAL

 

El ingreso mínimo mensual cambia todos los años en el mes de julio, lo que genera que de enero a junio se pague un tope de gratificación mensual y de julio en adelante se pague un tope distinto, es por ello que al momento que las empresas cierren el ejercicio anual, se deberá analizar la existencia de posibles diferencias entre lo pagado mensualmente al trabajador y lo que tendría derecho a percibir de acuerdo a la normativa legal, tal como lo ha sostenido la Dirección del Trabajo en:

 

Ordinario N° 3051/0148, de 14.08.2001:

"La empresa debió efectuar oportunamente liquidaciones anuales por cada ejercicio para determinar si el total de lo anticipado cubría o no lo que legalmente correspondía pagar por gratificación, de modo que si efectivamente se omitió tales liquidaciones se habría faltado a una obligación laboral, que podría ser sancionada, según los hechos, pero que en ningún caso llevaría a cobrar diferencias al respecto si los anticipos superaron la gratificación legal."

 

 

Para comprender cabalmente el por qué debe practicarse la reliquidación de gratificación pagada mensualmente a los trabajadores por el cambio del ingreso mínimo mensual, que se produce todos los años, debemos tener presente que el artículo 48 del Código del Trabajo, en sus incisos 1° y 3°, prescribe:

 

"Para estos efectos se considerará utilidad la que resulte de la liquidación que practique el Servicio de Impuestos Internos para la determinación del impuesto a la renta, sin deducir las pérdidas de ejercicios anteriores, y por utilidad liquida se entenderá la que arroje dicha liquidación deducido el diez por ciento del valor del capital propio del empleador, por interés de dicho capital.

 

"Los empleadores estarán obligados a pagar la gratificaciones al personal con el carácter de anticipo sobre la base del balance o liquidación presentada al Servicio de Impuestos Internos, en tanto se practica la liquidación definitiva".

 

Como se puede deducir de la norma legal precedentemente transcrita, en nuestro ordenamiento jurídico laboral, la oportunidad del pago de la gratificación legal coincide con la fecha de la declaración del impuesto anual a la renta que debe efectuar el empleador ante el Servicio de Impuestos Internos a más tardar el 30 de abril de cada año. No obstante, la existencia o inexistencia del derecho a gratificación legal, en favor de los trabajadores, queda establecido al momento del cierre del respectivo ejercicio comercial anual, lo que ocurre el 31 de diciembre de cada año, sin perjuicio de que tal derecho sólo se haga exigible en el instante que se presenta la declaración del impuesto anual a la renta. Esto ha sido sustentado en la reiterada doctrina de la Dirección del Trabajo, contenida entre otros, en Ordinario N° 946/045, de 11.02.87.

 

Durante el año 2015 el monto del ingreso mínimo mensual y el tope de gratificación mensual fueron:

 

MESES

INGRESO MÍNIMO

TOPE MENSUAL

ENERO - JUNIO

225.000

89.063

JULIO- DICIEMBRE

241.000

95.396

 

 

Dado lo anterior que la Dirección del Trabajo ha establecido que para determinar el tope de los 4.75 IMM, se debe considerar el Ingreso Mínimo vigente al 31 de diciembre del respectivo año, toda vez que esa es la fecha en que, por cerrarse el ejercicio comercial, se confecciona el balance correspondiente y se determinan la existencia de utilidades, doctrina contenida en diversos dictámenes, entre los que podemos citar el siguiente pronunciamiento:

 

Ordinario Nº 5250/353, de 13.12.2000:

 

“La empresa Sodexho Chile S.A. debe calcular el pago de la gratificación legal de conformidad al valor que tenga el Ingreso Mínimo Mensual al momento en que se devenga este beneficio, esto es, al 31 de diciembre de cada año, debiendo reliquidar la diferencia que se produzca por concepto de reajuste del Ingreso Mínimo en el mismo período”.

 

En el cuerpo del mencionado dictamen se desarrollan los fundamentos de este pronunciamiento, exponiendo:

 

“Del análisis de los antecedentes tenidas a la vista se desprende que la empresa, mediante el pago de las cuotas en referencia, anticipa el pago de la gratificación legal que le corresponde efectuar al 30 de abril de cada año”.

“Asimismo, de dichos antecedentes aparece que la empresa paga anticipos de gratificación de conformidad al valor que tiene el Ingreso Mínimo Mensual a la fecha en que se devenga cada parcialidad sin que se efectúe ningún tipo de reliquidación al finalizar el respectivo ejercicio comercial”.

“Ahora bien, en atención al hecho que las referidas cuotas son, en opinión de este Servicio, simples abonos del monto total y definitivo que le corresponde pagar a la empresa por concepto de gratificación legal y, por otra parte, habida consideración que, según se ha señalado, la oportunidad en que se devenga este derecho es al momento del cierre del ejercicio comercial anual, lo que ocurre al 31 de diciembre de cada año, no cabe sino concluir que la empresa de que se trata está obligada a calcular el pago de dicho beneficio de conformidad al valor que tenga el ingreso mínimo al momento en que éste se devenga, esto es, al 31 de diciembre de cada año, y, en consecuencia, estará obligada a reliquidar la diferencia que se produzca por concepto de reajuste del Ingreso Mínimo Mensual en el mismo período”.

“En el caso en análisis, como la empresa durante los meses comprendidos entre enero y junio de 2000, ha pagado los anticipos de gratificación conforme al valor que se le fijó al Ingreso Mínimo en el mes de junio de 1999, resulta procedente, por tanto, que al 31 de diciembre de este año reliquide la diferencia de gratificación de dicho período, producido por aplicación del reajuste legal que ha tenido el referido Ingreso a partir del 1° de julio de 2000”.

 

Para poder clarificar este concepto lo mejor es que revisemos un ejemplo para poder ver el efecto del cambio del ingreso mínimo, que se produce en el mes de julio de cada año, tiene en la gratificación que le corresponde percibir al trabajador.

 

Tenemos un trabajador cuya remuneración mensual está conformada por sueldo más gratificación, y no realiza horas extras, el cual durante el año 2015 percibió las siguientes remuneraciones:

 

MESES

REMUNERACIÓN

GRATIFICACIÓN PAGADA

ENERO

750.000

89.063

FEBRERO

750.000

89.063

MARZO

750.000

89.063

ABRIL

750.000

89.063

MAYO

750.000

89.063

JUNIO

750.000

89.063

JULIO

750.000

95.396

AGOSTO

750.000

95.396

SEPTIEMBRE

750.000

95.396

OCTUBRE

750.000

95.396

NOVIEMBRE

750.000

95.396

DICIEMBRE

750.000

95.396

TOTAL:

9.000.000

1.106.754

 

Como se puede apreciar, dada la remuneración del trabajador, este percibió el tope de gratificación que conforme al ingreso mínimo vigente en cada mes correspondía a la doceava parte de los 4.75 IMM, siendo estos:

 

Enero a junio de 2015 = (225.000 X 4.75) / 12 = 89.063.-, y

 

Julio a diciembre 2015 = (225.000 X 4.75) / 12 = 95.396.-

 

Como el tope de los 4.75 IMM debe ser calculado al 31 de diciembre de cada año, tendremos que el tope de gratificación que le corresponde al trabajador seria determinado de la siguiente forma:

 

Tope de gratificación al 31/12/2015 = 241.000 X 4.75 = $1.144.750.-

 

Para determinar la diferencia apagar al trabajador, debemos tener presente lo dispuesto en el artículo 50 del Código del Trabajo, que señala:

 

“El empleador que abone o pague a sus trabajadores el veinticinco por ciento de lo devengado en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones mensuales, quedará eximido de la obligación establecida en el artículo 47, sea cual fuere la utilidad líquida que obtuviere. En este caso, la gratificación de cada trabajador no excederá de cuatro y tres cuartos (4,75) ingresos mínimos mensuales. Para determinar el veinticinco por ciento anterior, se ajustarán las remuneraciones mensuales percibidas durante el ejercicio comercial conforme a los porcentajes de variación que hayan experimentado tales remuneraciones dentro del mismo”.

 

Como se puede apreciar esta norma legal claramente dispone cual es el procedimiento de cálculo de la gratificación en base al 25% de las remuneraciones, señalando que las remuneraciones serán reajustadas y luego se determinara el 25% a comparar con el tope de los 4.75 Ingresos Mínimos Mensuales, por lo que la remuneración deberá ser actualizada de acuerdo a los porcentajes de variación del Índice de Precios al Consumidor al 30 de noviembre de 2014, siendo estos los siguientes:

 

 

FACTOR ACTUALIZACIÓN REMUNERACIONES AL 30/11/2015

MES

PORCENTAJE DE REAJUSTE

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

ENERO

1,039

3,90%

FEBRERO

1,044

4,40%

MARZO

1,043

4,30%

ABRIL

1,039

3,90%

MAYO

1,033

3,30%

JUNIO

1,027

2,70%

JULIO

1,025

2,50%

AGOSTO

1,02

2,00%

SEPTIEMBRE

1,016

1,60%

OCTUBRE

1,009

0,90%

NOVIEMBRE

1,004

0,40%

DICIEMBRE

1

0,00%

 

Un error muy común al momento de determinar los porcentajes de actualización que se utilizan para determinar las posibles diferencias de remuneración esta dado por que las empresas utilizan los porcentajes de actualización de remuneraciones que proporciona el Servicios de Impuestos Internos para la operación renta, porcentajes que no tiene aplicación en la materia que nos ocupa.

 

Para la realización de los cálculos de gratificación que nos interesan, debemos tener en consideración que el Código del Trabajo estable un procedimiento especial de cálculo de los reajustes de remuneraciones, que se encuentra contenido en el artículo que dispone:

 

Artículo 73: Las sumas que los empleadores adeudaren a los trabajadores por concepto de remuneraciones, indemnizaciones o cualquier otro, devengadas con motivo de la prestación de servicios, se pagarán reajustadas en el mismo porcentaje en que haya variado el Índice de Precios al Consumidor determinado por el Instituto Nacional de Estadísticas, entre el mes anterior a aquel en que debió efectuarse el pago y el precedente a aquel en que efectivamente se realice.

Las sumas que los empleadores adeudaren a los trabajadores por concepto de remuneraciones, indemnizaciones o cualquier otro, devengadas con motivo de la prestación de servicios, se pagarán reajustadas en el mismo porcentaje en que haya variado el Índice de Precios al Consumidor determinado por el Instituto Nacional de Estadísticas, entre el mes anterior a aquel en que debió efectuarse el pago y el precedente a aquel en que efectivamente se realice.

Idéntico reajuste experimentarán los anticipos, abonos o pagos parciales que hubiera hecho el empleador

 

Es producto de la norma precedentemente citada, es que, la variación de IPC del mes de enero 2014 se calcula considerando la variación de IPC de diciembre de 2013 a noviembre de 2014, el valor señalado en tabla es el que se obtuvo de la calculadora de IPC que aparece en la página web del Instituto Nacional de Estadísticas (INE).

 

Aplicando estos factores de actualización, la remuneración del trabajador seria la siguiente:

 

MESES

REMUNERACIÓN ACTUALIZADA

ENERO

779.250

FEBRERO

783.000

MARZO

782.250

ABRIL

779.250

MAYO

774.750

JUNIO

770.250

JULIO

768.750

AGOSTO

765.000

SEPTIEMBRE

762.000

OCTUBRE

756.750

NOVIEMBRE

753.000

DICIEMBRE

750.000

TOTAL:

9.224.250

 

Siguiendo el procedimiento de cálculo señalado en el artículo 50 del Código del Trabajo ya citado, se tendrá que el 25% de la remuneración es:

 

25% de la remuneración actualizada = 9.224.250 X 25% = 2.306.063.- valor que excede el tope establecido de 4.75 IMM, por lo que será este último valor, es decir los $1.144.750.-.- el valor a pagar por concepto de gratificación al trabajador.

 

Como la gratificación es un beneficio de carácter anual y se debe determinar según el valor que tenga el ingreso mínimo mensual al mes de diciembre, los pagos realizados por el empleador por concepto de gratificación mensual son solo un anticipos o abonos, por lo que el empleador tiene derecho a que esos pagos o abonos parciales sean reajustados por la variación de IPC, conforme lo dispuesto en el artículo 63 del Código del Trabajo, que señala:

 

“Las sumas que los empleadores adeudaren a los trabajadores por concepto de remuneraciones, indemnizaciones o cualquier otro, devengadas con motivo de la prestación de servicios, se pagarán reajustadas en el mismo porcentaje en que haya variado el Índice de Precios al Consumidor determinado por el Instituto Nacional de Estadísticas, entre el mes anterior a aquel en que debió efectuarse el pago y el precedente a aquel en que efectivamente se realice.

 

Idéntico reajuste experimentarán los anticipos, abonos o pagos parciales que hubiera hecho el empleador.”

 

Respecto de la aplicación de este reajuste a las sumas pagadas mensualmente por el empleador por concepto de gratificación la Dirección del Trabajo ha señalado:

 

Ordinario N° 5980/0137, de 21.08.1990:

"Las sumas anticipadas mensualmente por concepto de gratificación legal, constituyen sólo una modalidad de pago del referido beneficio, conservando el mismo el carácter de anual y eventual".

 

Ordinario N° 5106/157, de 24.07.1991:

"A los anticipos de gratificación anual le es aplicable la reajustabilidad prevista en el artículo 62 del Código del Trabajo (actual articulo 63) y no así el interés que consigna el inciso final de la misma disposición, que corresponde a las sumas adeudadas por el empleador por concepto de remuneraciones".

 

Respecto del procedimiento a utilizar para determinar las diferencias de gratificación la Dirección del Trabajo ha señalado:

 

Ordinario N° 1682/018, de 10.04.2012:

“De la norma legal precedentemente transcrita se infiere, que en el evento que el empleador haya otorgado anticipos de gratificación, para liquidar al término del ejercicio comercial respectivo, éste debe proceder a su actualización según la variación del referido índice.

Sobre la misma materia cabe agregar, que la doctrina reiterada de éste Servicio, manifestada, entre otros, en Ordinarios Nº 3182/49, de 24.04.1989, y Nº 5106/157, de 24.07.1991, sostiene que a los referidos anticipos se les aplica únicamente la reajustabilidad y no así, el interés consignado en el inciso final del citado artículo 63, toda vez que éste se prevé para las sumas adeudadas por el empleador por concepto de remuneraciones.

Por otra parte, cabe señalar que el hecho que el Ingreso Mínimo Mensual experimente variaciones anualmente, obliga a la empleadora a recalcular la diferencia que se produzca por concepto de reajuste del Ingreso Mínimo Mensual en el mismo período, como lo ha sostenido reiterada y uniformemente la doctrina vigente de este Servicio, contenida en dictamen N°s. 5401/370, de 26.12.2000, entre otros.

De lo expuesto en los párrafos que anteceden e informe que sobre la materia emitió el Departamento de Inspección de ésta Dirección, es posible concluir, que el procedimiento de cálculo objeto de la presentación consiste en primer término en aplicar la variación del índice de Precios al Consumidor a los montos que el empleador abonó o pagó mes a mes por concepto de gratificación y luego sumar los totales obtenidos cuyo resultado representará la cantidad total reajustada.

A continuación es necesario determinar el monto correspondiente a los 4,75 I.M.M. equivalentes al I.M.M. del mes de Diciembre de cada año para enseguida restar a su resultado el total de la cantidad abonada o pagada reajustada por el empleador, obteniéndose así la diferencia de gratificación que en definitiva debe ser pagada al trabajador”.

 

Ordinario Nº 0636, de fecha 05.02.2015.

Sobre el particular, cúmpleme informar a Ud. que la doctrina contenida en el dictamen precitado no ha sido modificada y ha sido posteriormente invocada en otros pronunciamientos jurídicos emanados de esta Dirección, entre otros, en Ordinario 2463, de 20.06.2013, cuya copia se adjunta. En efecto, conforme a este último, para reliquidar las diferencias de gratificaciones producidas por el incremento del Ingreso Mínimo Mensual se debe aplicar la fórmula prevista en el procedimiento de cálculo establecido en el citado Ordinario N° 1682/018, de 10.04.2012, ratificando así la vigencia del mismo.

De acuerdo al citado procedimiento, para los efectos indicados corresponde en primer término, aplicar la variación del Índice de Precios al Consumidor IPC a los montos abonados o pagados mes a mes por concepto de gratificación legal, tras lo cual deberá procederse a sumar los totales mensuales obtenidos, cuyo resultado representará la cantidad total reajustada.

Seguidamente se debe determinar el monto correspondiente a 4,75 IMM equivalentes al Ingreso Mínimo Mensual del mes de diciembre de cada año, para enseguida, deducir las sumas abonada o pagadas por concepto de gratificación debidamente reajustadas, obteniéndose así las diferencias de gratificación que, en definitiva, deberá percibir el trabajador.

Ahora bien, el procedimiento anteriormente descrito que, como ya se expresara, fue establecido en el citado dictamen 1682/18, constituye la doctrina vigente de este Servicio sobre la materia y es el que corresponde aplicar para efectuar la reliquidación del beneficio de que se trata.

 

Dictamen 0054/01, de 06.01.2016:

En consecuencia, sobre la base de las disposiciones legales citadas, doctrina institucional precitada y consideraciones expuestas, cumplo con informar a Uds. que el procedimiento de cálculo que corresponde aplicar para reliquidar las diferencias de gratificación legal a consecuencia del reajuste del Ingreso Mínimo Mensual, es el que se señala en el cuerpo del presente informe, ratificando de este modo la doctrina que sobre el particular se contiene en el dictamen N° 1682/018, de 10.04.2012 de esta Dirección por encontrarse plenamente ajustada a derecho.

 

Para la actualización de las sumas pagadas por concepto de gratificación mensual se utilizan los mismos factores de actualización utilizados para la actualización de las remuneraciones del trabajador, dándonos la gratificación actualizada los siguientes montos:

 

 

MESES

GRATIFICACIÓN PAGADA

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

GRATIFICACIÓN ACTUALIZADA

ENERO

89.063

1,039

92.536

FEBRERO

89.063

1,044

92.982

MARZO

89.063

1,043

92.893

ABRIL

89.063

1,039

92.536

MAYO

89.063

1,033

92.002

JUNIO

89.063

1,027

91.468

JULIO

95.396

1,025

97.781

AGOSTO

95.396

1,02

97.304

SEPTIEMBRE

95.396

1,016

96.922

OCTUBRE

95.396

1,009

96.255

NOVIEMBRE

95.396

1,004

95.778

DICIEMBRE

95.396

1

95.396

TOTAL

1.106.754

 

1.133.852

 

Como se puede apreciar al reajustar el monto pagado por concepto de gratificación mensual, el monto total anual se ve incrementado disminuyendo ostensiblemente el valor al cual tiene derecho el trabajador por concepto de diferencia del cambio del Ingreso Mínimo Mensual, dándonos que el monto a pagar seria:

 

Tope de 4.75 IMM a diciembre 2015 = $ 1.144.750.-

 

Monto pagado por gratificación actualizado = $1.133.852.-

 

Diferencia adeudada al trabajador = $10.898.-

 

El diferencial que se produce debe ser pagado a más tardar en el mes de abril, que es cuando, por mandato legal, se deben liquidar las gratificaciones.

 

Debemos tener presente que por tratarse de un estipendio de carácter anual, el diferencial que se produce debe ser reliquidado en cada uno de los meses del año en que se devengó el beneficio, esto es de enero a diciembre del año 2014, aun cuando las diferencias solo correspondan a los primeros 6 meses del año, para hacer esta reliquidación el cálculo se hace de la siguiente forma:

 

Reliquidación previsional

 

1.  Se debe tomar la diferencia de gratificación a favor del trabajador y dividirla por 12 que es número de meses en que se genero la gratificación.

2. El valor determinado en el punto anterior se suma a la remuneración de cada uno de los meses para determinar las diferencias de cotizaciones previsionales mes por mes

3.  Las diferencias mensuales se suman y luego se descuentan a la gratificación a que tiene derecho el trabajador.

 

Siguiendo el ejemplo dado anteriormente el resultado la determinación del monto a adicionar a las remuneraciones mensuales del trabajador sería el siguiente:

 

DIFERENCIA FAVOR TRABAJADOR = $10.898.-

 

VALOR POR MES = (4.509/ 12) = $908.-

 

 

Reliquidación tributaria

 

1.  El monto de gratificación que le corresponde al trabajador se divide por el valor de la UTM del mes en que se paga el beneficio, si se pagara en abril de 2016 se debe utilizar dicha UTM.

2.  El valor en UTM se divide por 12 para obtener el monto en U.T.M. que corresponde a cada mes.

3. El monto mensual expresado en UTM se multiplica por el valor del respectivo mes y se adiciona las remuneraciones a fin de determinar las diferencias de impuestos que se produzcan.

4.  Las diferencias de impuestos, se dividen por la UTM del respectivo mes en el que se produjeron y luego se suman todas ellas, el total obtenido se multiplica por la UTM del mes de abril, a fin de descontar estos valores del monto de gratificación correspondiente.

 

Siguiendo el ejemplo dado anteriormente y considerando el valor de la U.T.M. al mes de ABRIL de 2016, cual es $45.316.-, el monto a adicionar a las remuneraciones mensuales del trabajador para efecto de la reliquidación tributaria sería el siguiente:

 

DIFERENCIA FAVOR TRABAJADOR = $10.898.-

VALOR POR MES = (10.898 / 12) = $908.-

VALOR EN UTM = (908 / 45.316) = 0,02003987

 

La Reliquidación previsional y la tributaria quedara de la siguiente forma:

 

 

   

REMUNERACIONES COTIZACIONES PREVISIONALES E IMPUESTO AÑO 2015

       

MESES

REMUNERACIÓN

MENSUAL

GRATIFICACIÓN

TOTAL

AFP

SALUD

SEG. CES.

MONTO AFECTO

IMPUESTO

REM ACTUALIZADA

GRATIFICACIÓN. ACTUALIZADA

   

PAGADA

IMPONIBLE

CAPITAL

7%

0,60%

IMPUESTO

PAGADO

ENERO

750.000

89.063

839.063

95.989

58.734

5.034

679.305

3.845

779.250

92.536

FEBRERO

750.000

89.063

839.063

95.989

58.734

5.034

679.305

3.939

783.000

92.982

MARZO

750.000

89.063

839.063

95.989

58.734

5.034

679.305

3.915

782.250

92.893

ABRIL

750.000

89.063

839.063

95.989

58.734

5.034

679.305

3.823

779.250

92.536

MAYO

750.000

89.063

839.063

95.989

58.734

5.034

679.305

3.683

774.750

92.002

JUNIO

750.000

89.063

839.063

95.989

58.734

5.034

679.305

3.542

770.250

91.468

JULIO

750.000

95.396

845.396

96.713

59.178

5.072

684.433

3.699

768.750

97.781

AGOSTO

750.000

95.396

845.396

96.713

59.178

5.072

684.433

3.581

765.000

97.304

SEPTIEMBRE

750.000

95.396

845.396

96.713

59.178

5.072

684.433

3.486

762.000

96.922

OCTUBRE

750.000

95.396

845.396

96.713

59.178

5.072

684.433

3.319

756.750

96.255

NOVIEMBRE

750.000

95.396

845.396

96.713

59.178

5.072

684.433

3.198

753.000

95.778

DICIEMBRE

750.000

95.396

845.396

96.713

59.178

5.072

684.433

3.102

750.000

95.396

TOTAL

9.000.000

1.106.754

10.106.754

1.156.213

707.473

60.641

8.182.428

43.132

9.224.250

1.133.852

 

DETERMINACIÓN DIFERENCIAS DE GRATIFICACIÓN

 

25% Remuneración Actualizada = $2.306.063.-

 

Tope 4,75 I.M.M. diciembre 2015 = $1.144.750

 

Gratificación Pagada, Actualizada = $1.133.852.-

 

Diferencia gratificación a favor del trabajador = $10.898.-

 

VALOR MENSUAL PREVISIONAL= $908.-

 

VALOR MENSUAL TRIBUTARIO= $908.-

 

FACTOR EN U.T.M. 0,02003987

 

RELIQUIDACIÓN PREVISIONAL

MESES

GRATIFICACIÓN POR MES

NUEVA REM.

AFP

SALUD

SEG. CES.

Total

COTIZACIONES EMPLEADOR

CAPITAL 11,44%

7%

0,60%

cotizaciones

SEG. CES.

MUTUAL

S.I.S.

ENERO

908

839.971

104

64

5

173

22

9

10

FEBRERO

908

839.971

104

64

5

173

22

9

10

MARZO

908

839.971

104

64

5

173

22

9

10

ABRIL

908

839.971

104

64

5

173

22

9

10

MAYO

908

839.971

104

64

5

173

22

9

10

JUNIO

908

839.971

104

64

5

173

22

9

10

JULIO

908

846.304

104

64

5

173

22

9

10

AGOSTO

908

846.304

104

64

5

173

22

9

10

SEPTIEMBRE

908

846.304

104

64

5

173

22

9

10

OCTUBRE

908

846.304

104

64

5

173

22

9

10

NOVIEMBRE

908

846.304

104

64

5

173

22

9

10

DICIEMBRE

908

846.304

104

64

5

173

22

9

10

 

10.898

10.117.652

1.247

763

65

2.075

262

104

125

 

Como la remuneración del trabajador en cada uno de los meses en los cuales se está re liquidando las diferencias de gratificación es inferior al tope imponible, el trabajador debe pagar cotizaciones previsionales en cada uno de esos meses por el monto que se aumenta la remuneración por la parte que corresponde de la diferencia de gratificación, el empleador además tiene que calcular las diferencias de cotizaciones previsionales por los cotizaciones que son de cargo de él, como son el aporte al seguro de cesantía, el seguro de invalidez y sobrevivencia y la cotización de la ley de accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, para efecto del cálculo se escogió una AFP al azar y la cotización para salud en Fonasa.

 

 

 

RELIQUIDACIÓN TRIBUTARIA

 

 

 

 

 

U.T.M.

GRATIFICACIÓN EXPRESADA EN UTM

GRATIFICACIÓN EN PESOS

NUEVA REMUNERACIÓN

NUEVA

NUEVO

DIFERENCIA

DIF. IMPT.

MESES

2015

REM. TRIB

IMPUESTO

IMPUESTO

EN UTM

ENERO

43.198

0,020040

866

839.929

679.998

3.873

28

0,00064

FEBRERO

43.025

0,020040

862

839.925

679.995

3.966

28

0,001

MARZO

43.068

0,020040

863

839.926

679.996

3.943

28

0,001

ABRIL

43.240

0,020040

867

839.930

679.999

3.850

28

0,001

MAYO

43.499

0,020040

872

839.935

680.004

3.711

28

0,001

JUNIO

43.760

0,020040

877

839.940

680.009

3.570

28

0,001

JULIO

43.848

0,020040

879

846.275

685.138

3.728

28

0,001

AGOSTO

44.067

0,020040

883

846.279

685.143

3.610

28

0,001

SEPTIEMBRE

44.243

0,020040

887

846.283

685.146

3.515

29

0,001

OCTUBRE

44.553

0,020040

893

846.289

685.153

3.347

29

0,001

NOVIEMBRE

44.776

0,020040

897

846.293

685.157

3.227

29

0,001

DICIEMBRE

44.955

0,020040

901

846.297

685.161

3.131

29

0,001

 

 

0,2405

10.546

10.117.300

8.190.899

43.471

339

0,0077


 

En la determinación de la nueva remuneración afecta a impuesto, de cada uno de los meses se debe considerar lo pagado por concepto de cotizaciones previsionales en cada uno de los meses del año anterior en los cuales se practica la reliquidación y además de las cotizaciones previsionales que se generaron en la reliquidación previsional vista en el cuadro anterior, sobre esa remuneración afecta se calcula el impuesto según la tabla de impuesto de segunda categoría vigente en cada uno de los meses.

 

Para los lectores asiduos a la revisión pormenorizada de los cálculos, es útil recordar que estos ejercicios son preparados en Excel por lo que se utilizan todos los decimales, sin embargo al presentar el tema se omiten algunos decimales o se aproximan las cifras, por lo cual se producen algunos diferencias en pesos que no son significativas y que en nada afectan la metodología de la reliquidación que es lo que para este tema interesa realmente ver.

 

Finalmente el monto a percibir por el trabajador se obtendrá de descontar las cotizaciones previsionales e impuestos de la siguiente forma:

 

MONTO BRUTO $10.898.-

COTIZACIÓN AFP $1.247.-

COTIZACIÓN SALUD $763.-

COTIZACIÓN SEG. SEC. $65.-

IMPUESTO $350.-, el impuesto se obtuvo de multiplicar el factor en UTM 0,0077 por la UTM de abril de 2016, $45.316

 

LIQUIDO A PAGO $8.473.-

 

COTIZACIONES DEL EMPLEADOR

SEGURO CESANTÍA $262.-

S.I.S. $125.-

MUTUALIDAD $104.-

 

El monto líquido determinado debe ser pagado al trabajador y las cotizaciones previsionales deberán ser enteradas en los respectivos organismos previsionales como diferencias gratificación 2015.

 

 

 


 

 

Autor: Robinson Zepeda Gómez.

Contador Auditor
Universidad Católica del Norte
Ex-Fiscalizador Dirección del Trabajo
Ex-Mediador Dirección del Trabajo

Relator de Cursos y Seminarios.