Breves conclusiones sobre el efecto de los gastos afectos al artículo 21 en la determinación de la RLI

Escrito por Sergio Arriagada el . Publicado en Tributación

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De la lectura de la Circular 45 de 2013 emanada por el SII en conjunto con el nuevo artículo 21 de la Ley de Impuesto a la Renta, hemos sacado las siguientes conclusiones de los efectos que producen los gastos afectos al artículo 21, en la Determinación de la RLI y el FUT.

Autor: Luis Urra Vergara, Contador Auditor UDLA. En la actualidad se encuentra cursando un Magister en Planificación y Gestión Tributaria en la Universidad Finis Terrae, Asesor Tributario.

 

 

 

Conceptos de las cantidades en estudio 

Afecto al 35% del artículo 21 de la LIR

Afecto al IGC o Adicional más un 10% de Impuesto

No afecto al artículo 21 de la LIR

 

Efecto del monto en la RLI

 

Efecto del monto en el FUT

 

Otras consideraciones a tener en cuenta

 

1

Gastos rechazados NO atribuibles a dueños, socios o accionistas

 

 

      X

 

  

 

 

 

 

 

 

Se agrega a la RLI y luego se desagrega a la RLI previa

No existe efecto en el FUT

 

 

 

2

Gastos rechazados atribuibles a dueños, socios o accionistas

 

 

 

 

 

       X

 

 

Se agrega a la RLI y luego se desagrega a la RLI previa

No existe efecto en el FUT

En caso de que estos gastos rechazados sean compartidos, se proporcionalizaran en base al porcentaje de participación en la sociedad.

.

 

3

Tasación del precio o valor de enajenación de bienes, cuando éste resulte notoriamente superior a los corrientes en plaza:

 

     X

 

 

 

No tiene efecto en la RLI

No tiene efecto en el FUT

Las diferencias por tasación se verán afectadas solo con este impuesto único.

 

4

Adquisición de acciones de propia emisión

 

     X

 

 

No tiene efecto en la RLI

No tiene efecto en el FUT

Se afectaran las cantidades que se destinen a la adquisición de acciones de propia emisión, de acuerdo a las normas establecidas por Ley.

 

5

 Préstamos alificados como retiros

 

 

  

        X

 

No tiene efecto en la RLI

No tiene efecto en el FUT

Los montos prestados por la empresa a los dueños, socios o accionistas que se consideren retiros encubiertos deberán tributar de acuerdo a las normas del artículo 21 de la LIR, pudiendo rebajar las cantidades efectivamente devueltas a la empresa durante el periodo.

 

6

 Beneficio por el uso o goce de bienes del activo de las empresas

 

 

 

 

 

        X

 

No tiene efecto en la RLI

No tiene efecto en el FUT

El monto a considerar como presunción será de:

1. En caso del uso o goce de bienes muebles el 10% del valor del bien o la cuota de depreciación anual, el que sea mayor.

2. En el uso o goce de bienes raíces, la presunción mínima será del 11% del avalúo fiscal.

3. En tanto en el uso o goce de automóviles, stations wagon y similares, el monto será del 20% del valor neto libro o su depreciación, la que sea mayor.

 

7

Bienes de la empresa, ejecutados como garantías de obligaciones directas o indirectas

De los propietarios socios o accionistas de la empresa o sociedad

 

 

  

       X

 

No tiene efecto en la RLI

No tiene efecto en el FUT

El valor que deberá tributar determinara por medio del valor corriente en plaza o sobre los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operación

 

8

 Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores

 

 

  

 

     X

Se agregan a la RLI

No tiene efecto en el FUT

 

 

En el periodo provisionado solo se deberán agregar a la Renta líquida, sin perjuicio que en el periodo en que se paguen se deban agregar por ser un gasto rechazado.

 

9

 El IU del inciso 1° del artículo 21 de la LIR y el Impuesto establecido en el N° 3 del artículo 104 de la misma ley, pagados

 

 

 

 

 

    X

Se agregan a la RLI

Procederá la deducción de estas cantidades a las utilidades afectas al IGC o IA previamente reajustadas por el IPC.

 

Estos impuestos deberán ser rebajados de las utilidades del FUT, lo cual conlleva a absorber crédito de impuesto de primera categoría, el cual será considerado como un crédito irrecuperable. Lo anterior se realizara mediante un ajuste en el FUT.

 

10

 Intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o  instituciones públicas creadas por ley

 

 

 

 

 

     X

Se agregan a la RLI

Procederá la deducción de estas cantidades a las utilidades afectas al IGC o IA               

Los intereses, reajustes y multas pagadas al fisco u otra institución del estado, absorberán crédito de impuesto de primera categoría, el cual será considerado como un crédito irrecuperable. Lo anterior se realizara mediante un ajuste en el FUT.

 

11

Los pagos a que se refiere el N° 12 del artículo 31 de la LIR y el pago de las patentes

mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidas como gasto

 

 

 

 

 

     X

Lo que exceda de los montos establecidos como gasto aceptado, deberán ser agregados a la RLI

Se deberá rebajar las cantidades agregadas en la RLI de las utilidades afectas al IGC o IA               

Los montos que excedan de los topes establecidos en la Ley, absorberán crédito de impuesto de primera categoría, el cual será considerado como un crédito irrecuperable. Lo anterior se realizara mediante un ajuste en el FUT.

 

12

Impuesto territorial pagado con derecho a ser utilizado e imputado como crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría

 

 

 

 

   X

Se agrega a la RLI, puesto que tiene derecho de ser ocupada como crédito contra el Impuesto de Primera Categoría

Se deberá rebajar el impuesto territorial ocupado como  crédito del FUT de la columna del Impuesto de Primera Categoría.

Solo se deberá imputar a la columna del Impuesto de primera categoría en el FUT, el monto imputado como crédito en contra del impuesto antes comentado.

 

13

 Impuesto territorial pagado con derecho a ser utilizado que NO pudo ser imputado como crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría

 

 

  

 

 

 

    X

Se agrega a la RLI, puesto que tiene derecho de ser ocupada como crédito contra el Impuesto de Primera Categoría

Se deberá rebajar de las utilidades afectas al IGC o IA registradas en el FUT en el ejercicio que se efectuó el pago.

La parte del impuesto territorial que tiene derecho a ser utilizado como crédito contra el impuesto de primera categoría y no pueda ser imputado, deberá ser rebajado de las utilidades tributables con el IGC o IA, el crédito contra el IGC o IA absorbido por la imputación del FUT será considerado como un crédito irrecuperable. Lo anterior se realizara mediante un ajuste en el FUT.

 

14

Impuesto de Primera Categoría:

 

 

  

 

     X

Se agrega a la RLI

Se rebajara del FUT de la columna del impuesto de primera categoría

Se rebajara del FUT por la totalidad del impuesto en el año de su pago, esto independiente de que el impuesto de primera categoría haya sido financiado con créditos (art. 33 Bis, donaciones, etc.)