SITUACIÓN DE LOS RETIROS EN EXCESO SEGÚN EL PROYECTO DE REFORMA TRIBUTARIA

Escrito por Sergio Arriagada el . Publicado en Tributación

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El presente artículo tiene como finalidad abordar el efecto tributario que tendrán los retiros en exceso que se generen durante  el año 2015 y 2016, los que estén vigentes al 31/12/2014 y los vigentes al 01/01/2017.

A) Tratamiento tributario de los retiros en exceso que se generen entre el año 2015 y 2016:

 

El artículo segundo de las disposiciones transitorias de la reforma tributaria reemplazará completamente el artículo 14 de la LIR, este artículo 14 actualmente establece que si los retiros exceden el FUT (Retiros en exceso se dan en los empresarios individuales, sociedades de personas, EIRL, comunidades y contribuyentes del artículo 58 N° 1), estos quedarán pendientes de tributar hasta cuando se generen utilidades tributables, pero entre los años 2015 y 2016 el FUT será modificado.

 

Entre el año comercial 2015 y 2016, el FUT no contempla la existencia de retiros en exceso, esto quiere decir que todas las cantidades retiradas a cualquier titulo, haya o no FUT positivo deberán tributar con el IGC (Impuesto global complementario)  o IA (Impuesto Adicional), este mecanismo del FUT será igual al mecanismo del FUT de las S.A, es decir durante el año 2015 y 2016, los retiros tributarán a todo evento, tal cual cómo opera actualmente en las S.A.

 

FUENTE DEL ANÁLISIS: Artículo segundo  Transitorio N° 1) del proyecto de reforma tributaria

 

B) Tratamiento tributario de los retiros en exceso que existan al 31/12/2014 en donde se haga termino de giro durante el año 2015 o 2016

 

Los retiros en exceso que existan al 31/12/2014 tributarán dependiendo si la empresa continúa o no con el giro, en el caso que la empresa realice termino de giro durante el año 2015 o 2016, su efecto tributario es el siguiente:

 

1) Existe en la reforma el artículo 38 bis que se encuentra en el N° 6) del artículo segundo de las normas transitorias, que tiene vigencia transitoria durante los años 2015 y 2016, este artículo señala que las utilidades que deberán tributan al termino de giro serán las siguientes:

 

La cantidad a tributar será la cantidad mayor entre el FUT más los retiros reinvertidos pendientes de tributar (Estos montos se registran al margen del FUT por reinversiones ocurridas en el año 2015 y 2016)  y la diferencia entre el (Capital Propio Tributario determinado a la fecha del termino de giro más los retiros en exceso a la fecha del termino de giro) menos el FUNT y el aporte de capital enterado efectivamente con sus aumentos y disminuciones respectivamente

 

FORMULA: (Capital Propio tributario + Retiros en exceso) – (FUNT + aportes de capital + aumentos de capital – disminuciones de capital)= Saldo a tributar en el termino de giro.

 

En el caso que existan retiros en excesos vigentes al término de giro producto de retirar capital o producto de retirar más del FUT por exceder las utilidades financieras a las tributables, la fórmula para determinar el saldo de la cantidad tributable a la fecha del término se giro sería la siguiente:

 

(Capital Propio Tributario más los retiros en exceso) menos (aporte de capital enterados efectivamente en la empresa con sus aumentos y disminuciones respectivas, todos debidamente reajustados.)

 

Por lo tanto, la cantidad mayor a tributar en el termino de giro sería la formula anterior, por el hecho de no tener FUT positivo, la ecuación anterior en ningún caso da origen a la tributación de los retiros en exceso.

 

Lo anterior, quiere decir que no hay tributación por los retiros en exceso al realizar el término de giro, aún cuando el retiro en exceso aumenta el resultado de la ecuación, la lectura de la fórmula para determinar el saldo a tributar por el termino de giro nos lleva a la idea que los retiros en exceso tributan a la fecha de termino de giro, pero al llevar la ecuación a casos hipotéticos de la realidad, el retiro en exceso no tendría tributación en el termino de giro.

 

Los casos hipotéticos que se pueden dar para que existan retiros en exceso serían los siguientes:

1)   Se retira el capital aportado

2)  Se retiran utilidades financieras que exceden el FUT

3)  Se retiran préstamos recibidos

 

Al llevar los casos hipotéticos anteriores al registro contable, se puede corroborar que los retiros en exceso no tienen tributación en el término de giro.

 

En el único caso que se puede dar tributación, sería en el caso hipotético N° 2 anterior, pero con la salvedad que en vez de ser el Capital Propio Tributario, debería ser el Patrimonio financiero neto el utilizado en la fórmula para que los retiros en exceso tributen.

 

En el caso que la formula de saldo positivo, en mi opinión es que los retiros en exceso se dieron en una hipótesis no mencionada anteriormente, situación que resulta a mí entender imposible que ocurra, esto significa que habría un error en los montos de los conceptos a utilizar para hacer el término de giro.

 

Se sugiere para evitar confusión, llevar mejor a cabo el desarrollo de la fórmula para corroborar si tiene saldo positivo que deba tributar en el término de giro.

 

De acuerdo a los supuestos que pueden dar origen a los retiros en exceso, no habría problema en realizar el termino de giro por los años 2015 o 2016.

 

En el caso que el termino de giro, lo realicemos en el año 2014, estos retiros en exceso no tributarán, ya que la LIR sólo hace tributar al saldo positivo del FUT, esto se desprende del actual artículo 38 bis vigente al 31/12/2014

 

FUENTE DEL ANÁLISIS: Artículo segundo transitorio N° 6) del proyecto de reforma tributaria

 

C) Tratamiento tributario de los retiros en exceso que existan al 31/12/2014 sin que haya termino de giro durante el año 2015 y 2016.

 

En este caso los retiros en exceso deberán tributar sólo en el caso que se generen utilidades durante el año 2015 y 2016 que los absorban, ya que el FUT sigue existiendo hasta el año 2016, en el caso que hayan utilidades que aumenten el FUT durante los años 2015 y 2016 los retiros en exceso se irán imputando al registro FUT hasta  el saldo disponible del FUT.

 

FUENTE DEL ANÁLISIS: Artículo tercero transitorio, letra a) N° 4 transitoria del proyecto de reforma tributaria.

 

D) Tratamiento tributario de los retiros en exceso que existan al 31/12/2014 sin que haya termino de giro durante el año 2015 y 2016 y continúen durante el año 2017:

 

Los retiros en exceso vigentes al 31/12/2016 tendrán un tratamiento dependiendo del régimen tributario que haya elegido la empresa en el año 2017, cuando la reforma tributaria entre en plena vigencia ese año, en este año 2017 ya no operará el FUT y el contribuyente tendrá que escoger entre el régimen integrado de renta atribuida o el régimen semi-integrado en base a retiros o distribuciones.

 

En el caso que haya optado por el régimen integrado de renta atribuida, el efecto de los retiros en exceso es el siguiente:

 

Los retiros en exceso se imputaran a ciertos registros que se deben llevar en este nuevo régimen tributario, estos registros son el de renta atribuida propia y el registro de rentas exentas de global y adicional e ingresos no constitutivos de renta, debidamente actualizados hasta que se agoten dichos retiros en exceso, estos retiros en exceso se imputaran primero al registro de rentas atribuidas propias y posteriormente al registro de rentas exentas de global e ingresos no constitutivos de rentas, hasta su total extinción.

 

En el caso que haya optado por el régimen semi- integrado, el efecto de los retiros en exceso es el siguiente:

 

En este caso los retiros en exceso se deberán imputar a la rentas afectas a los impuestos global complementario o adicional  que se generen  en el ejercicio o se perciban durante el ejercicio,  y si continua el exceso de retiros se imputará a los ingresos exentos de global y adicional o ingresos no constitutivos de renta, hasta agotar el saldo de los retiros en exceso.

 

FUENTE DEL ANÁLISIS: Artículo tercero transitorio, letra a) N° 4, transitoria del proyecto de reforma tributaria.

 

E) Tratamiento tributario de los retiros en exceso que existan al 31/12/2014 y continúen durante el año 2017 y que a partir de dicho año exista termino de giro:

En este caso el análisis dependerá del régimen tributario que haya escogido el contribuyente a partir del año 2017:

 

Régimen tributario de renta atribuida:

 

La cantidad a tributar será la cantidad mayor entre el FUT y la diferencia entre el Capital Propio Tributario más los retiros en exceso menos el registro de renta atribuidas propias y el registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta generados en el ejercicio del termino de giro y el aporte de capital con sus aumentos y disminuciones y el FUNT histórico.

 

En el caso que existan retiros en excesos vigentes al término de giro producto de retirar capital o producto de retirar más del FUT, la fórmula para determinar el saldo de la cantidad tributable a la fecha del término se giro sería la siguiente:

 

(Capital Propio Tributario más los retiros en exceso) menos (el aporte de capital inicial con sus aumentos y disminuciones)

 

FORMULA: (Capital Propio tributario + Retiros en exceso) – (FUNT + aportes de capital + aumentos de capital – disminuciones de capital)= Saldo a tributar en el termino de giro

 

Por lo tanto, la cantidad mayor a tributar en el termino de giro sería la formula anterior, por el hecho de no tener FUT positivo histórico y no tener saldo de los nuevos registros por el régimen tributario de renta atribuida, por el simple hecho de tener retiros en exceso, la ecuación anterior en ningún caso da origen a la tributación de los retiros en exceso.

 

Lo anterior, quiere decir que no hay tributación por los retiros en exceso al realizar el término de giro, aún cuando el retiro en exceso aumenta el resultado de la ecuación, la lectura de la fórmula para determinar el saldo a tributar por el termino de giro nos lleva a la idea que los retiros en exceso tributan a la fecha de termino de giro, pero al llevar la ecuación a casos hipotéticos de la realidad, el retiro en exceso no tendría tributación en el termino de giro

 

Régimen tributario semi- integrado:

La cantidad a tributar será la cantidad mayor entre el FUT y la diferencia entre el Capital Propio Tributario más los retiros en exceso menos el registro de rentas exentas de impuesto global complementario  o adicional e ingresos no constitutivos de renta y el aporte de capital con sus aumentos y disminuciones y el FUNT histórico.

En el caso que existan retiros en excesos vigentes al término de giro producto de retirar capital o producto de retirar más del FUT, la fórmula para determinar el saldo de la cantidad tributable a la fecha del término se giro sería la siguiente:

 

(Capital Propio Tributario más los retiros en exceso) menos el aporte de capital inicial con sus aumentos y disminuciones.

 

FORMULA: (Capital Propio tributario + Retiros en exceso) – (FUNT + aportes de capital + aumentos de capital – disminuciones de capital)= Saldo a tributar en el termino de giro.

 

Por lo tanto, la cantidad mayor a tributar en el termino de giro sería la formula anterior, por el hecho de no tener FUT positivo histórico y no tener saldo de los nuevos registros por el régimen del sistema tributario semi- integrado, por el simple hecho de tener retiros en exceso, la ecuación anterior en ningún caso da origen a la tributación de los retiros en exceso.

 

Lo anterior, quiere decir que no hay tributación por los retiros en exceso al realizar el término de giro, aún cuando el retiro en exceso aumenta el resultado de la ecuación, la lectura de la fórmula para determinar el saldo a tributar por el termino de giro nos lleva a la idea que los retiros en exceso tributan a la fecha de termino de giro, pero al llevar la ecuación a casos hipotéticos de la realidad, el retiro en exceso no tendría tributación en el termino de giro.

  

FUENTE DEL ANÁLISIS: Artículo tercero transitorio, letra a) N° 9, transitoria del proyecto de reforma tributaria.

 

F) Situación especial para los retiros en exceso por existir la posibilidad de escoger un régimen opcional durante el año 2015:

 

La opción de escoger este régimen opcional que sólo operará durante el año 2015, establece que los contribuyentes con retiros en exceso al 31/12/2014, siempre y cuando estos se hubieren efectuado con anterioridad al 31/12/2013, podrán pagar un impuesto en carácter de único del 32% sobre el total o una parte de los retiros en exceso.

 

FUENTE DEL ANÁLISIS: Artículo tercero transitorio, letra a) N° 11, transitoria del proyecto de reforma tributaria.

 

NOTA: En el caso que hayan retiros en exceso y los derechos asociados sea enajenados, la responsabilidad de los retiros en exceso se le traspasa a los cesionarios, con los mismos efectos anteriores según corresponda, pero con la salvedad si el cesionario es S.A., contribuyente del artículo 58 N° 1 o en comandita por acciones en lo que respecta al accionista, cuando el retiro en exceso deba de tributar, se deberá pagar un 35% en carácter de impuesto único.

En el caso que el cesionario sea persona natural, este deberá pagar impuesto global complementario o adicional según corresponda

En el caso que sea una sociedad de personas el cesionario, esta deberá traspasar dichos montos a sus socios y estos deberán tributar según si son personas naturales u otros contribuyentes según corresponda, en el caso que un socio sea persona jurídica sociedad de personas, estas deberá traspasar dichos montos hasta que lleguen a los responsables de pagar el impuesto por el retiro en exceso impuesto a utilidades tributables.

En el caso que haya una trasformación de sociedades de personas a sociedad anónima, será la sociedad anónima la responsable de pagar el impuesto del 35% sobre los retiros en exceso cuando estos deban de tributar.

 

 


 

Autor: Luis Tapia Briones,
Contador Auditor UTEM
Magíster en Gestión y Planificación Tributaria UDLA.
Gerente Tributario en Reimundo Lopez Auditores y Consultores