Pasos para ocupar el IEPD en caso de Transporte

Escrito por Sergio Arriagada el . Publicado en Tributación

 Transportes

 

Impuesto Específico al Petróleo Diesel (IEPD)

¿Qué es el IEPD?

Respuesta: Este Impuesto específico nace en la Ley 18.502 de 1986, y establece gravámenes para el gas, las bencinas, y el petróleo diésel, señalando dicha norma, que solo las empresas que ocupan dicho petróleo en maquinarias que no transitan por, calles, carreteras y caminos del país, podrán utilizar dicho impuesto como crédito fiscal del IVA.

¿Quiénes lo pueden ocupar como crédito?

Respuesta:

  1. Los contribuyentes del IVA y los exportadores, que utilicen el Petróleo Diesel en sus procesos productivos, en la medida que no sea utilizado en vehículos destinados a transitar por carretera. (Art. 7º Ley 18.502, Arts. 1º y 3º D.S. Nº311/86).
  2. B) Las empresas de transporte de carga ajena. (Art. 2º Ley 19.764, de 2001).

¿Debemos llevar el libro de Control IEPD?

Respuesta: No, la Ley 18.502 en su artículo 5 dispone:

Las empresas que no sean de transporte terrestre, afectas al Impuesto al Valor Agregado, pero que tengan vehículos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos y vías públicas en general, que utilicen petróleo diésel, deberán llevar un libro especial denominado "Combustible Diesel. Ley N° 18.502" en el cual registrarán por cada día y en columna separadas, la fecha, N° de la factura, cantidad, monto neto e impuesto del petróleo diésel adquirido, y aparte, la cantidad, destino y monto del impuesto en cada caso, y monto del impuesto recuperable. En este mismo libro deberán dejar constancia de las cantidades estimadas por concepto del probable uso del petróleo, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 3°, y en el mes o meses siguientes, de la existencia anterior y del ajuste respectivo. Asimismo, en cada mes, deberán registrar los vehículos que usen petróleo diésel indicando, por cilindrada o consumo-kilómetro, el N° de vehículos y su destino.

Las empresas afectas al impuesto al Valor Agregado, que adquieran petróleo diésel y que no tengan vehículos de los señalados en el inciso anterior que utilicen petróleo diésel, no llevarán el libro "Combustible Diesel. Ley N° 18.502", registrando en el Libro de Compras y Ventas en forma separada del impuesto al Valor Agregado, el monto del impuesto soportado y el recuperado en el período.

Lo mencionado anteriormente ha sido ratificado en la Circular N° 32 de 1986 del SII.

¿Qué porcentaje del IEPD podemos recuperar?

Respuesta: De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 2° de la Ley N° 19.764, de 2001, el porcentaje a recuperar es equivalente al 25%.

Sin perjuicio de lo anterior, la Ley Ley N° 20.809, publicada en el D.O. 30 de enero de 2015., prorrogó a partir del 01.01.2015 los porcentajes señalados en la Ley 20.658 de 2013, estos tramos estarán vigentes hasta el 31.12.2018.

 

Desde (UF)

Hasta (UF)

% de recuperación

0

2.400

80%

2.401

6.000

70%

6.001

20.000

52,5%

20.001

Y más

31%

 

¿Quién puede recuperar los componentes Base y Variable del IEPD?

Respuesta: El artículo 1 de la Ley 20.765 de 2014 dispone lo siguiente:

Con todo, los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que tengan derecho a recuperar el Impuesto Específico a los Combustibles y cuyos ingresos anuales del año calendario anterior, por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido inferiores a 15.000 unidades tributarias mensuales, en adelante "UTM", deberán efectuar dicha recuperación sólo por el monto del impuesto específico equivalente al componente base, sin considerar el componente variable, a contar de la declaración de impuestos del mes de julio de cada año por las operaciones realizadas en el mes de junio anterior, y hasta la declaración de impuestos del mes de junio de cada año siguiente por las operaciones realizadas en el mes de mayo anterior. Para calcular estos montos, cada contribuyente deberá sumar a los ingresos que obtuvo en el año calendario anterior los obtenidos por quienes hayan sido sus relacionados, en los términos establecidos por el artículo 20, Nº 1, letra b), de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en ese mismo año calendario. También deberán efectuar la recuperación del Impuesto Específico a los Combustibles, en los términos indicados en este inciso, los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que inicien actividades en el año y que producto de ello no tengan ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro durante el año anterior. Dicha recuperación deberá efectuarse en la forma señalada en este inciso, hasta aquella declaración de impuestos por las operaciones del mes de junio del año siguiente a dicho inicio.

Cabe señalar que en la página del SII hace mención de la Ley 20.493, la cual fue derogada en parte por la Ley 20.765 (artículo 6).

¿Cómo opera la recuperación del IEPD en el Formulario 29?

Respuesta:

Veamos el siguiente ejemplo:

Determinación del Crédito por IEPD en el caso de transportistas:

Ejemplo: Contribuyente recibe factura de fecha 19.06.2018, correspondiente a Guía de Despacho emitida el 12.05.2018, por compra de 5.000 litros de petróleo Diesel, (UTM junio =$40.100)

Dependiendo de los ingresos del contribuyente, y considerando los datos de la factura, la recuperación del IEPD, se presentarán dos situaciones para la recuperación del crédito por el IEPD, a través de la Línea 43 del Formulario 29:

Situación A: Contribuyentes cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido inferiores a 15.000 UTM: Recupera el crédito fiscal considerando el componente base del impuesto.

  • Para este ejemplo el transportista de carga, tiene ingresos anuales propios del giro en el Año Calendario 2017 de18.000 UF. No tiene ingresos por relacionados. 
  • El monto a recuperar se determina aplicando el porcentaje establecido en la Ley 19.764, sobre el componente base facturado. Para el ejemplo, se aplica el 52,5% considerando que los ingresos anuales propios del año calendario 2017 los cuales son de18.000 UF.
  • 750 x 52,5% = 157.894
  • Esto se declara en el F 29, de la siguiente manera:

Situación B: Transportistas de Carga cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior (Año calendario 2017) por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido de 15.000 UTM o más.

  • Para este ejemplo, el Transportista de Carga tiene ingresos anuales propios del giro en el Año Calendario 2017 por 33.000 UTM (supuesto), equivalente a 56.377 UF. No tiene ingresos por relacionados.
  • En este caso, se deberá recuperar el crédito fiscal considerando los componentes base y variable del impuesto.
  • El monto a recuperar se determina aplicando los porcentajes establecidos en la Ley 19.764, sobre el Componente Base y el Componente Variable. Para el ejemplo se aplica el 31% considerando que los ingresos anuales de 56.377 UF.
  • Componente base: 750 x 31% = 93.235
  • Componente Variable: 325 x 31% = 37.921

En el formulario 29, se deberá declarar de la siguiente manera:

 


SERGIO ARRIAGADA R.

Contador, Contador Auditor UCSC

Magister en Planificación y Gestión Tributaria UDLA

Profesor de Pre y Post grado en distintas casas de estudio

Asesor de Empresas y Personas.